通過(guò)對(duì)比財(cái)稅〔2015〕119號(hào)與國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)、財(cái)稅〔2013〕70號(hào)，全面剖析新政，在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面總結(jié)出八大變化：

1.適用企業(yè)對(duì)象。新政中增加“實(shí)行查賬征收”的規(guī)定。在原規(guī)定中，“核定征收”的企業(yè)，難以符合“財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”的，無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

2.適用行業(yè)方面。新政對(duì)可以加計(jì)扣除的行業(yè)管理從“正列舉”轉(zhuǎn)化為“負(fù)面清單”，擴(kuò)大的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的行業(yè)包括：文化產(chǎn)業(yè)等在內(nèi)的諸多現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、制造業(yè)。凡不在上述7大禁止類(lèi)行業(yè)的范圍內(nèi)，均可申請(qǐng)享受該優(yōu)惠政策。

3.研發(fā)活動(dòng)范圍。對(duì)“研發(fā)活動(dòng)內(nèi)涵、外延”的界定，從“正列舉”改為“反列舉”，由此帶來(lái)兩個(gè)效果：一是擴(kuò)大了研發(fā)活動(dòng)的范圍；二是對(duì)實(shí)際管理帶來(lái)明確的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

4.研發(fā)費(fèi)用范圍。新政對(duì)可加計(jì)扣除的費(fèi)用進(jìn)行了歸納分類(lèi)，由“8+5”調(diào)整為7類(lèi)，增加了五個(gè)方面：

（1）外聘人員勞務(wù)費(fèi)；

（2）專(zhuān)家咨詢費(fèi)；

（3）試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)；

（4）高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)；

（5）研發(fā)直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。其中，“外聘人員勞務(wù)費(fèi)”歸入“人員人工費(fèi)用”，“試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)”歸入“直接投入費(fèi)用”，其他三項(xiàng)均歸入“其他相關(guān)費(fèi)用”。

5.由“轉(zhuǎn)賬”到“輔助賬”。新政策為減企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)擔(dān)，要求“轉(zhuǎn)賬管理”改為“對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬”，但對(duì)沒(méi)有建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。

6.設(shè)置3年追溯期。2016年后企業(yè)認(rèn)為其研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用符合加計(jì)扣除稅收政策而未享受的，可向前追溯三年，但同時(shí)按照規(guī)定，企業(yè)需要履行備案手續(xù)。

7.減少審核程序。為提高企業(yè)申報(bào)成功率，新政明確，企業(yè)以后申請(qǐng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，不需要先進(jìn)行“項(xiàng)目鑒定”，而是改由稅務(wù)機(jī)關(guān)把“有異議”的項(xiàng)目“轉(zhuǎn)請(qǐng)地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門(mén)出具鑒定意見(jiàn)”。

8.委托研發(fā)處理。新政明確委托方可以按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)算并進(jìn)行加計(jì)扣除政策，降低了委外研發(fā)的加計(jì)扣除難度，使得企業(yè)更加容易享受優(yōu)惠政策。

說(shuō)明：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)），將于2016年1月1日起執(zhí)行，原有《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）將廢止。